2017年6月，X公司與某市Y鎮(zhèn)政府簽訂房屋、土地經(jīng)營租賃合同，準(zhǔn)備投資建廠。合同主要內(nèi)容包括：1.Y鎮(zhèn)政府將2008年3月自建的位于創(chuàng)業(yè)園區(qū)原行政辦公用房（建筑面積0.15萬平方米、占地面積0.3萬平方米），租賃給X公司用于生產(chǎn)經(jīng)營。2.房產(chǎn)租賃期20年，其中2017年9月1日~2027年8月31日無償使用；2027年9月1日~2037年8月31日，每年房屋含稅租金6萬元。據(jù)查實，該房屋原值700萬元，土地以劃撥取得。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，從價計征房產(chǎn)稅，按原值一次扣除30%后的余值計稅；城鎮(zhèn)土地使用稅按每平方米5元計算繳納。那么此份合同雙方涉及哪些稅收問題？
涉及的稅種與納稅申報事項分述如下：
1. 印花稅
依據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，X公司、Y鎮(zhèn)政府均為印花稅納稅義務(wù)人。財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租金收入，按稅率0.1%計算，雙方分別繳納印花稅=6×10×0.1%=0.06（萬元）。
2. 增值稅
X公司作為承租方，不需繳納增值稅。
Y鎮(zhèn)政府根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點辦法的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第一條規(guī)定，為增值稅納稅人。實務(wù)中，Y鎮(zhèn)政府可選擇小規(guī)模納稅人納稅申報。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第86號）的規(guī)定，納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于財稅〔2016〕36號第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。Y鎮(zhèn)政府在2017年9月1日~2027年8月31日，不需申報增值稅。2027年9月1日~2037年8月31日，按不含稅租金收入和5%的征收率計算繳納增值稅，年應(yīng)納增值稅=6÷1.05×5%=0.29（萬元）。相應(yīng)繳納城建稅和教育費附加=0.29×（5%+5%）=0.03（萬元）。
3. 房產(chǎn)稅
X公司為承租方，不需繳房產(chǎn)稅。
Y鎮(zhèn)政府按照《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，屬于房產(chǎn)稅納稅人。將原行政辦公用房對外出租，不能享受免征房產(chǎn)稅待遇，分兩種情況計算房產(chǎn)稅。
免收租金期間。應(yīng)按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）規(guī)定執(zhí)行。對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間內(nèi)產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。2017年9月1日~2017年12月31日，應(yīng)繳房產(chǎn)稅=700×（1-30%）×1.2%÷12×4=1.96（萬元）。
收取租金期間。以不含稅租金收入和12%稅率計算房產(chǎn)稅。2027年全年應(yīng)繳房產(chǎn)稅額=700×（1-30%）×1.2%÷12×8+6÷1.05×12%÷12×4=3.92+0.23=4.15（萬元）。
4. 城鎮(zhèn)土地使用稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定的通知》（（1989）國稅地字第140號）規(guī)定，對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
X公司每年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅額=0.3×5=1.5（萬元）。
Y鎮(zhèn)政府無須繳城鎮(zhèn)土地使用稅。
X公司會計處理如下：
借：稅金及附加 1.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 1.5
借：稅金及附加 0.06
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 1.5
貸：銀行存款 1.56
文章、圖片部分來自網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)聯(lián)系刪除。編輯：貝特爾咨詢
關(guān) 鍵 詞：佛山財稅,代理記賬,代理記賬辦理
文章來自：http://www.0575map.com/school/finance/20171017106.html
添加微信
